導語

固定薪酬類收入：律所發放的固定工資、獎金、“十三薪”等與不與辦案收入掛鉤的勞動報酬。

補貼津貼：除了《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規定的補貼津貼外，律所以補貼津貼名義變相支付的勞動報酬均需納入綜合所得計算納稅。

全年辦案分成收入：與每個具體案件直接掛鉤的收入分成，區別于獎金（獎金為年底根據律師綜合表現發放，無法體現出與每個具體案件掛鉤）。

注意：該律師按8000元確認收入不是指其少收2000元！只是在計算個人所得稅金額時可以免除2000元的計算基數，是稅法賦予少交稅款的權利！該律師實際到手金額為：10000元－個人所得稅。

后文中提到的特許權使用費收入與稿酬收入同理。

注：

1．以上比例按照上海市現行的規定確定，因社保及公積金政策經常變化，故具體比例以相關政策規定為準。

2．專項扣除不包含工傷保險，因為工傷保險為單位承擔，個人無需承擔，故不納入個人所得稅的扣除項目。

3．部分律所規定提成律師社保及公積金的單位承擔部分也由律師個人承擔，由此將產生稅務風險。以后筆者會另行撰文詳細展開論述。

評論：

對于提成律師夫妻雙方的小家庭而言，每個子女每年最多抵扣12000元教育支出，相比之巨額養育費用，這點扣除額杯水車薪。如果國家真要下狠心鼓勵老百姓養三胎，應當改革稅制，允許納稅人將子女養育費用全額抵扣個人所得稅。這樣，大家養娃的積極性將會有所提升！

評論：

對于提成律師而言，如接受學歷教育，理論上每年最多抵扣4800元；如接受職業技能培訓，理論上每年最多抵扣3600元，需取得證書。兩者相加，每年最多抵扣8400元。

需要注意的是，這部分費用與“律協培訓費用”不可重復扣除，一般而言兩者不存在交叉重復的可能。

評論：

大病醫療支出是專項附加扣除中金額最大的一項，但扣除要求比較嚴格。必須是醫療費自費部分，且金額超過15000元以上部分才能稅前扣除，最多扣除80000元。即該律師當年生病醫療費自費支出部分達95000元，最多能扣除80000元。

評論：

住房貸款利息理論上每年最多抵扣12000元，且必須是首貸房。對于夫妻雙方婚前均有貸款利息的，結婚后反而吃虧了。

注：

提成律師的配偶在納稅人的主要工作城市有自有住房的，視同其在主要工作城市有自有住房，不能抵扣租金。市轄區戶籍人口，以國家統計局公布的數據為準。

主要工作城市是指納稅人任職受雇的直轄市、計劃單列市、副省級城市、地級市（地區、州、盟）全部行政區域范圍；納稅人無任職受雇單位的，為受理其綜合所得匯算清繳的稅務機關所在城市。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。納稅人應當留存住房租賃合同、協議等有關資料備查。

對于北上廣等大城市律師而言，理論上每年最多扣除租金為18000元。租金扣除標準比住房貸款利息扣除標準高。

評論：

理論上每年每位老人最高贍養支出扣除上限為24000元，一般而言提成律師需贍養父母兩位，那么可扣除48000元。如有兄弟姐妹，則該金額可能被均攤。

評論：

對于提成律師而言，通過繳納補充養老保險方式不失為一個較好的稅務籌劃方案。一方面該部分收入可以晚交稅，另一方面也給自己將來養老增加保障。

對于律師事務所而言，通過建立年金計劃可以將符合標準的年金支出稅前扣除，抵扣出資律師的個人所得稅。需注意，律所層面稅前扣除的金額上限為工資總額5%。

評論：

對于提成律師而言，其在自己任職的律所領取的收入均為工資薪金所得，故不存在增值稅問題，也不存在該扣除項目問題。但如果提成律師在其他單位有兼職產生的勞務報酬所得超過增值稅起征點了，則存在增值稅及附加稅費問題，可能需要填報該項目扣除。

提成律師的辦案費用扣除應當填報在該欄目中。

如提成律師所在省市規定律師辦案費用扣除為“30%無票扣除”方式，則提成律師直接按辦案分成收入乘以30%計算出辦案費用金額，然后將該金額填報填報在該欄目中。

如提成律師所在省市規定必須據實扣除，則提成律師需根據實際支出情況據實填報。

評論：

對于提成律師而言，如實際捐贈過款項，可填報該項目辦理稅前扣除。

劉世君

律師 注冊會計師

北京市隆安律師事務所上海分所

上海市律師協會第十一屆財稅業務委員會委員